税务代办服务

增值税 • •营改增后应税服务年销售额包含免减税销售额 • •总分机构统一采购如何抵扣进项税 • •境外公司开具的发票不可抵扣相应进项税额 • •购物卡销售的申报纳税 消费税 • •委托加工收回白酒贴标外售是否交消费税 • •珠宝加工怎样缴消费税 • •征收消费税的汽车如何界定 • •饮料酒以何种税率缴纳消费税 营业税 • •专利代理机构取得收入如何计缴营业税 • •不同类型的“管理费”纳税区别 • •广告费税前扣除应符合哪些条件? • •逾期贷款应收未收利息是否缴纳营业税

服务客户

印花税 • •物业费不需缴纳印花税 • •国税总局:工程监理合同无需缴纳印花税 • •补缴以前年度印花税如何税务处理 • •签定农产品购销合同是否需要缴纳印花税 企业所得税 • •债券投资所得如何纳税? • •如何理解持有股票12个月以上股息、红利免税 • •职工税前扣除工资支出应注意几个要点 • •非居民企业在中国境内有多处所得应如何纳税 个人所得税 • •发放独生子女津贴需要代扣代缴个人所得税吗? • •股东需要就增资的部分缴纳个人所得税吗? • •应扣未扣个税 不加收滞纳金 • •单位发放安家费是否需要代扣个人所得税

财务培训

土地增值税 • •土地增值税清算:利息扣除需合规 • •房企分立分割土地是否缴纳土地增值税 • •普通住宅和非普通住宅能否合并计缴土地增值税 • •土地增值税税前扣除范围 城镇土地使用税 • •在建仓储用地不能减征土地使用税 • •工业用地用于农林生产是否免征土地使用税 • •在建库房、道路用地是否免征土地使用税 • •农村新办工厂是否免缴土地使用税和房产税 资源税 • •资源税自用视同销售如何理解 • •建材生产企业怎样自行代扣代缴资源税 • •外购液体盐加工固体盐如何计算资源税 • •花岗石的资源税适用税额是多少?

纳税辅导

房产税 • •土地价值是否要并入固定资产交房产税 • •土地价值是否要并入固定资产缴纳房产税 • •非住宅过户得缴房产税 • •土地也应并入房产缴纳房产税 车船税 • •个人完税汽车被盗可申请退还车船税 • •多缴车船税可按新标准退款 • •车船税施行新标准 跨年缴税人可申请退税 • •办理车船税涉税事项的相关规定 车辆购置税 • •车购税退税区分情况计算退付金额 • •想为车辆转籍应怎样办理手续 • •买二手车购置税不用过户 部分免税车还需申报 • •国税总局修改《车辆购置税征收管理办法》


 
当前位置:首页 -> 纳税辅导 -> 增值税

增值税

“销售自产货物(电梯)+建筑安装服务”模式下增值税混合销售应分别核算区分税率处理

发布时间:2017-04-25 11:08:17 文章来源:一叶税舟 作者:叶全华  共浏览2095
全面推开营改增(2016年5月1日)之后,由于取消了营业税,对混合销售行为进行了重新定义。根据财税〔2016〕36号文之《营业税改征增值税试点实施办法》规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务的,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。这一政策一经出台即引起热议,回想起来,关键在于对原增值税和营业税并存时期,混合销售模式中对部分“货物销售+建筑服务”,分别核算、分别纳税,作为特殊情形,营改增后是否属于混合销售一并计算增值税、还是分别核算分别适用税率计算增值税的争议,各地的税务处理也不尽相同。
现税总终于发布了“国家税务总局公告2017年第11号”,对于销售自产货物,同时提供建筑安装服务的情形的增值税处理进行了明确,并自2017年5月1日起施行。涉及的主要是第一条和第四条规定。
一、关于销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物情形
公告第一条规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
第一个需要厘清的思路:
对于该条政策的理解,还需要结合增值税条例实施细则来看:细则第六条规定,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
由此可见,对于这一政策,其实就是又是采用了政策平移的思路,贯彻的是减税降税负精神。
对照前后规定之后,首先我们需要明确的是,销售自产货物并同时提供建筑、安装服务的行为属于混合销售,因此,对于纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,即“自产货物+建筑、安装服务”模式在整体定性范围上没有改变销售模式,符合并属于混合销售行为,此次只是明确在增值税的处理上,不属于36号文中一并合计征收增值税的情形,明确作为特殊的混合销售行为,分别核算、分别适用税率。
第二个需要厘清的思路:
有人可能认为上述政策仅仅适用于销售货物活动板房、机器设备、钢结构件三种情形,笔者认为不是,这可以从本文件第四条对电梯的增值税处理可以证明,只要是“销售自产货物+提供建筑安装服务”的经营行为,可以按照这条规定处理。
同时,必须要注意的是适用范围为销售自产货物,如何理解呢?很明确,生产企业自产货物符合该条规定并适用,如果是外购的则仍然按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售一并征收增值税,也是与原政策一脉相承;对于非生产企业,也存在自产货物的情形,也应当适用本规定。
第三个需要厘清的思路:
原本对于购买方处于强势的情况下,要求开具17%的增值税专用发票,现在按照本规定变成了不能了,貌似销售方占据了有利地位,但是无论按照哪个税率征收、购买方抵扣多少,最后的话语权还是在强势一方。因此,看似对销售方有利的政策,其实在实务中未必,给你价格一调整,能有什么用?大家都是会计算的人。
新政的遗憾:对于“未分别核算的”的情形没有进一步明确,给政策的理解把握又一次留下了争议的地带!对于按照销售货物高税率项目合并核算并缴纳增值税的,税局可能不予过度追究;但是,对于采用合并到建筑、安装低税率项目中的自产货物销售,税务机关很自然会不认同,但是如何处理呢?我看还是存在核定情形,并符合核定的规定。
二、关于电梯安装情形
1.公告第四条第一款规定,一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
对于这一条的理解中,作为特殊情形,由于小规模纳税人的征收率除涉及不动产的几种情形外,基本统一为3%,因此没有必要区分。它与第一条的区别在于不仅仅包括自产的电梯,还包括经销的电梯,即生产电梯企业与经销电梯企业均可以将安装服务分别核算,分别适用税率和计税方法。
为什么这个安装服务可以按照甲供工程对待呢?笔者以为,电梯作为一种特殊的货物,必须要有载体才能使用。其安装的载体就是甲方的建筑物,因此,该建筑安装行为自然就符合甲供工程的条件,进而自然可以选择甲供工程计税方法。
2.公告第四条第二款规定,纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
从而明确了电梯维护保养的税目适用,不属于工业性加工修理修配行为。

上一篇:11号公告除了专票抵扣延长,“销售自产货物+建筑服务”模式更需要深入思考

下一篇:财税[2017]58号文深度解读:建筑业预收账款增值税纳税义务时间和房建工程计税方法税政新变化